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    保險合同論文范文資料 后危機時代保險合同會計準則進展

    版權:原創標記本站原創 星級:★★★★4.0主題:保險合同的成立條件范文 級別:免費論文選題 范疇:博士學術論文 論文范文編號:biyelunwendq0343317 期刊發表:正規刊號 全文字數:3000字 投稿作者:qrfzxz 審稿編輯:著名學者 閱讀次數:49188

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    后危機時代保險合同會計準則進展研究一、引言

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    隨著世界經濟發展和經濟全球化的深入,保險要素流動不斷加快,為保險業帶來了新的發展機遇,保險業開始在各國經濟中占據日益重要的地位,也在國際資本市場中扮演著舉足輕重的角色。保險機構通常將證券投資作為最重要的投資方式,保險資金大量進入證券市場。從總體趨勢看,1980-1995年,美國、日本、德國、英國、加拿大等西方國家保險性機構持有證券的資產占總資產比重一直在不斷上升。1997年,美國、歐洲、日本的保險公司持有的上市公司股票市值占股票市場總市值的比重分別為25%、40%、50%,跨國保險公司在多個國家證券交易所上市的現象也日益普遍。但是,長久以來,保險公司財務報告一直被視為無法穿透的“黑匣子”。理由在于,各國保險監管部門為滿足監管要求而制定的法定會計原則與為滿足通用財務報告要求而制定的公認會計原則要求相差甚遠。法定會計原則切合實務操作的要求,保險合同準備金負債通常由精算師按照精算策略進行評估,但這些精算策略在很多方面與會計原理和策略相矛盾,致使保險公司準備金信息的可靠性、公允性和透明度長期以來備受投資者、分析師和監管者在內的信息使用者的指責。

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    在此背景下,為有效增強保險業與其他行業和各國保險合同會計準則之間的可比性,幫助投資者、監管機構等利益相關方做出正確決策,降低保險公司的跨國上市成本,國際會計準則理事會(IASB)的前身國際會計準則委員會(IASC)于1997年成立籌劃委員會(Steering Committee),正式啟動保險合同會計準則項目。由于保險會計自身的特殊性和復雜性,以及會計準則制定的艱巨性,項目進展緩慢,IASB將項目分為兩個階段。目前,第二階段正在緊鑼密鼓地進行中,2013年7月,IASB和FASB分別發布了保險合同征求意見稿,并將在對反饋意見進行復核之后確定保險合同準則的終稿。

    下文將系統介紹并總結IASB在保險合同會計項目上的研究歷程和最新進展,進而對保險合同會計的全球趨同提出一些看法。

    二 保險合同會計準則項目及溯源

    保險合同項目正式啟動后,籌劃委員會于1999年11月發布了保險合同的理由報告(Issues Paper),該報告以理由形式列示了保險合同項目所涉及的20個主要理由,并闡述了解決這些理由相應的備擇策略及其利弊。理由報告發布后,籌劃委員會在整合意見的基礎上,進一步展開討論研究,于1999年12月向IASC遞交了一份“原則公告草案”(Draft Statement of Principles,DSOP)首稿,該草案主要介紹了保險合同會計相關的具體原則。2001年4月,IASB取代IASC,繼續授權籌劃委員會完成DSOP的后續相關工作。原則公告草案接受公眾評價后,經修訂再次于2001年6月遞交IASB評審,并作為后續保險合同會計準則制定的基礎。

    由于保險會計自身的特殊性和復雜性,以及會計準則制定的艱巨性,保險合同會計準則項目進展一直很緩慢。2001年9月,為了進一步討論以DSOP為基礎的相關實務理由,IASB接受籌劃委員會倡議,于2001年至2002年期間對9個國家19個承保人進行調查研究,考慮到各國法律、文化、監管制度及技術水平的差異,2002年5月,IASB決定將保險合同項目分為兩個階段,第一階段的研究成果是IASB于2004年5月發布的國際財務報告準則第4號(IFRS 4)“保險合同”,作為一項特定時期的過渡性規范,為2005年開始采用國際財務報告準則的公司提供暫時性的保險合同相關指導。

    該項目第二階段的準則制定工作正在緊鑼密鼓地開展。2004年9月,IASB成立了新的保險工作組(Insurance Working Group,IWG),為IASB提供咨詢。2007年5月,IASB發布了保險合同會計準則項目第二階段的討論稿(DP)“保險合同的初步意見”(Preliminary Views on Insurance Contracts),提出了保險活動中資產和負債的綜合計量模型,采用“構建模塊法”(Building Blocks Approach)計量所有保險負債的價值。三個模塊分別是:(1)與市場價格一致的、現行的無偏期望 流;(2)反映貨幣時間價值的貼現率,即無風險的市場利率;(3)市場參與人要求的風險邊際(Risk Margin)及服務邊際(Service Margin)。根據這種策略計算得出的保險負債結果被稱為是“現行脫手價值”(Current Exit Value,CEV)。采用這種計量模式的主要理由有:首先,美國財務會計準則公告第157號(SFAS 157)和IASB 公允價值計量項目將公允價值定義為現行脫手價值,這種計量屬性建立在負債轉移的基礎上,能夠提供清晰的計量目的,對所有的估計都能給出明確的指南(基于市場一致原則)。其次,脫手價值是一種計量屬性,而其他的計量模式,如現行履約價值(Current Fulfillment Value)、未實現保費(Unearned Premium Model)、內涵價值(Embedded Value)等都不是計量屬性,使用計量屬性更有利于信息使用者理解會計信息,也更有利于解決未來可能出現的新理由和新事項。再次,保險公司的資產大多按照公允價值計量,負債采用公允價值計量,將減少會計錯配(Accounting Mismatch)理由,更好地揭示經濟實質。最后,除了脫手價值外,其他計量模式,特別是履約價值,將會在合同生效日確認保險公司的管理效率,而這些管理效率應當在以后期間逐步反映,因此CEV可以向財務報告使用者提供更加決策有用的信息。隨后,IASB針對反饋意見及相關議題與FASB展開了多次討論。

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    所屬大學生專業類別: 保險合同的成立條件 論文題目推薦度: 最新保險合同題目

    2007年8月,FASB發布了一份倡議文件“有關承保人和投保人的保險合同會計”(Accounting for Insurance Contracts by Insurers and Policyholders),就是否參與IASB保險合同會計準則項目廣泛征求意見,并于2008年10月正式參與該項目。2008年2月,IASB對討論稿收到的158條反饋意見進行了分析與初步討論。大多數反饋意見認為“構建模塊法”提供了分析保險合同相關理由的有用框架。同時,幾乎所有反饋者都對構建模塊法的某些方面提出了看法和倡議。根據以上反饋意見,IASB在2008年舉行了一系列討論會議,討論了現行退出價值、現行履約價值、使用價值和未實現保費這些計量模式間的異同。2008年10月,美國財務會計準則委員會(FASB)的加入使得該項目演變為一個重要的趨同項目。2010年7月,IASB發布了保險合同征求意見稿(ED/2010/8)。同年9月,FASB發布了討論稿“保險合同的初步意見”(Preliminary Views on Insurance Contracts)。征求意見稿及討論稿引發了廣泛爭議,對此,IASB和FASB多次召開聯合會議就反饋者重點關注的理由展開討論,并就相關理由得出暫時性決定(Tentative Decision)。2009年2月,IASB保險工作組繼續探討備選計量方案,并提出了貼現率、保險負債變動等關鍵理由。2009年6月,保險工作組向理事會推薦采用修訂后的國際會計準則第37號“準備、或有負債與或有資產”(Revised IAS 37)中的準備金計量方式來計量保險負債。提議指出,采用這種新模式的目的是要計量保險公司解除債務需要合理支付的金額。在新模式下,當不存在活躍市場時,保險公司可以通過判斷公司未來必須履行的義務或設定該債務可以合理預期從第三方收取的金額來估計保險負債金額,而FASB則倡議采用履約價值模式。2010年7月30日,IASB發布了保險合同財務報告的征求意見稿(Insurance Contracts Exposure Draft)(ED/2010/8),其一經定稿將取代IFRS 4。該征求意見稿在 “構建模塊法”的基礎上,綜合脫手價值、IAS 37模式和履約價值的主要觀點,提出采用履約 流現值加剩余邊際計量保險合同準備金,要求保險公司充分披露保險合同準備金計量信息,大大提高了保險合同準備金計量的可比性和透明度。但是,ED 中的很多觀點和原則仍值得進一步探討。同年9月,美國FASB發布了討論稿“保險合同的初步意見”,以征求公眾意見。在綜合各方反饋意見的基礎上,2013年6月24日,IASB發布第二次征求意見稿(ED/2013/7),對尚存重大爭議的五個領域有限地征求意見。同

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    參考論文:

    [1]金融危機現代風險導向審計

    [2]后危機時代保險合同會計準則進展

    [3]金融危機現代風險導向審計

    名家點評

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